Доходы будущих периодов: порядок учета и отражения в отчетности. Доходы будущих периодов Как закрыть счет 98.02 безвозмездные поступления

Предусмотрены счет 97 «Расходы будущих периодов» и счет 98 «Доходы будущих периодов». Что это за счета? Для чего они используются? Что на них следует учитывать? Поговорим в статье об особенностях учета доходов и расходов, относящихся к будущим периодам, на этих счетах, разберем проводки.

Каждое предприятие имеет расходы, которые связаны с освоением новых цехов, предприятий, оборудования, возникающих до момента выпуска продукции. Это расходы, связанные с разработкой сметной документации пусконаладочных работ, на заработную плату сотрудникам, которые участвуют в работах такого рода и др.

Данные расходы следует включать в расходы за будущие периоды и в себестоимость товаров, услуг, работ пропорционально их выпуску.

Это расходы, которые произведены в отчетном периоде, но которые относятся к будущим периодам отчета.

Учет расходов на 97 счете

Учет расходов будущих периодов ведется на активном счете 97. По дебету этого счета отражают расходы, которые осуществлялись в данном периоде, но относились к периодам будущим, по кредиту отражают списанные расходы на отчетный период. Списание таких расходов отражают следующей проводкой: Д97 К10,70,68,69.

В себестоимость продукции такие расходы списывают постепенно до момента погашения установленного учреждением срока освоения (не больше чем 2 года), проводка по списанию имеет вид Д20, 23 К97.

Пример:

Для наглядности разберем пример учета расходов будущего периода и порядка их списания.Организация решила застраховать свое имущество на 6 месяцев (с 01.01.2014 по 30.06.2014). Страховая компания выставила счет, в котором отражена страховая сумма. Организация оплачивает этот счет полностью, но при этом организация может в любой момент расторгнуть договор и вернуть остаток средств. В данном случае, возникшие затраты по страхованию списать сразу в расходы нельзя. Расходы равномерно распределяются по всему сроку страхования, то есть сумма делится на 6 месяцев. Ежемесячно в расходы организации текущего месяца списывается 1/6 суммы страхования.

Какие проводки нужно выполнить в бухгалтерском учете в данном примере? Как произойдет закрытие счета 97?

Проводки по учету расходов будущих периодов:

Таким образом будет происходить постепенное списание расходов будущих периодов, по окончании срока страхования счет 97 полностью обнулится и закроется.

Учет доходов на 98 счете

Доходы, относящиеся к будущих периодам - это доходы, которые получены или начислены в отчетном периоде, но относятся к периодам будущим, а также будущие поступления задолженностей в связи с недостачами, выявленными в отчетном периоде прошлых лет, и пр. Учет доходов будущих периодов ведется на 98 счете бухгалтерского учета.

По кредиту 98 счета отражают суммы дохода, который относится к будущим периодам, по дебету отражают суммы, которые перечислены с наступлением подотчетного периода, на счета, к которым относятся такие доходы.

К доходам будущих периодов относятся доходы:

от арендной платы за оборудование, авто, помещение;
от оплаты квартиры;
от оплаты коммунальных услуг;
от транспортных грузоперевозок;
от грузоперевозок по билетам;
абонентская плата за пользование услугами интернета и связи.

98 счет бухгалтерского учета может иметь такие субсчета для осуществления аналитического учета, как:

98/1 «Доходы, которые были получены в счет будущего периода;
98/2 «Поступления безвозмездные»;
98/3 «Будущие поступления задолженностей, возникшие в связи с недостачами, которые выявлены за периоды прошлых лет»;
98/4 «Разница между суммой, которая подлежит взысканию с лиц виновных, и балансовой стоимостью выявленных недостач ценностей».

Суммы дохода, полученного в счет будущих периодов, которые поступили на счета учета средств и расчета с различными дебиторами, отражают проводками:

Д51(52,50,55) К98/1 -поступление денежных средств;
Д98/1 К91,90 - списание дохода с наступлением того периода отчетности, к которому он относятся;
Д86 К98/2 - в случае использования учреждением бюджетных средств, которые были предназначены для финансирования запасов производства;
Д98/2К91,90 - списание средств (целевых) с наступлением периода, в котором списываются расходы текущие;
Д20 К02 и Д98/2 К91/1 - амортизационные начисления по основным средствам, полученным безвозмездно.

Суммы по недостачам ценностей, выявленным за прошлые периоды, отражают проводками:

Д94,73/2 К98 - отражение по недостаче дебиторской задолженности;
Д50,51,52 К73/2 - поступление средств, в качестве погашения дебиторской задолженности при возмещении ущерба;
Д98/3 К91/2 - списывание в доход за отчетный период по мере поступления части дохода будущих периодов.

Пример:

Для примера возьмем ТМЦ, полученные организацией безвозмездно. Такие ТМЦ, полученные по договору дарения, в качестве дохода признать сразу нельзя, доход признается постепенно по мере использования этих ТМЦ.Организация получила основное средство - станок по договору дарения. Этот станок признается доходом будущего периода. Какие проводки необходимо отразить в бухучете?

Проводки по учету доходов будущих периодов:

Признание станка доходом будет происходить ежемесячно в размере месячной амортизации до тех пор, пока станок не будет полностью самортизирован.

Указанный способ признания доходов справедлив для рассмотренного примера безвозмездного поступления основного средства (о поступлении ОС читайте здесь), если бы безвозмездно поступили товары (учет поступления товаров), то доход бы признавался таковым по мере продажи этих товаров.

Счет 98.02 – «Безвозмездные поступления» подчиняется счету «Доходы будущих периодов» (98).

Рассмотрим счет 98 в бухгалтерском учете

Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о: (нажмите для раскрытия)

Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.

Сумы доходов будущих периодов отражаются по кредиту 98 счета, а по дебету – суммы перечисленных доходов на соответствующие счета при наступлении ожидаемой даты.

К счету 98 “Доходы будущих периодов” могут быть открыты субсчета:

98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов”,

98-2 “Безвозмездные поступления”,

98-3 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы”,

98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” и др.

Рассмотрим субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления”

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 “Безвозмездные поступления” ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Признание части рыночной стоимости	Дт 98-2 Кт 91-1
Признание в составе прочих доходов организации самортизированной части стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств	Дт 98-2 Кт 91-1
Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей	Дт 98-2 Кт 91-1
отражается безвозмездное получение объекта основных средств	Дт Кт 98-2
отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества	Дт Кт 98-2
Получение безвозмездно материалов на основании акта	Дт Кт 98-2
Получение товаров безвозмездно на основании акта и накладной	Дт Кт 98-2
Поступление денежных средств от учредителя на расчетный счет организации	Дт Кт 98-2
Субсидирование на возмещении части затрат	Дт Кт 98-2
Принятие к учету безвозмездно полученного (по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения) объекта основных средств	Дт 08-4 Кт 98-2
Отражение поступления безвозмездно полученного объекта нематериальных активов	Дт 08-5 Кт 98-2

Пример. Безвозмездные поступления

ООО «Титан» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.

Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС: (нажмите для раскрытия)

Дебет	Кредит	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
08	98.02	450 000	Отражено получение оборудования	Акт передачи ОС
01	08	450 000	Оборудование принято к учёту	Акт ввода в эксплуатацию ОС
20	02	10 000	Начисление амортизации за месяц	Бухгалтерская справка
98	91.01	10 000	Признание дохода в учёте

Счет 98 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Доходы будущих периодов», относится к разделу Ⅷ «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учёта. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 98 счета и особенности отражения операций по учету доходов будущих периодов.

Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о:

Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.

Субсчета счёта 98 «Доходы будущих периодов» представлены ниже на рисунке:

Аналитический учёт счёта 98 «Доходы будущих периодов» ведётся по каждому:

Виду дохода;
Безвозмездному поступлению ценностей.

Типовые проводки по счёту 98 «Доходы будущих периодов»

Корреспонденция 98 счета и основные проводки представлены ниже в таблице:

Дт	Кт	Описание проводки
08	98.02	Отражение рыночной стоимости актива, полученного безвозмездно
86	98.02	Отражение финансирования расходов бюджетными средствами
98	91	Отражение списания ОС (амортизация) и материальных ценностей (затраты)
94	98.03	Отражение сумм недостач / сумму к взысканию судом по ним
98.03/98.04	91	Отражение погашения задолженности по недостаче/разнице
73.02	98.04	Отражение разницы между суммой взыскания и стоимостью ценности

Примеры операций с проводками по 98 счету

Пример 1. Сдача в аренду имущества

01 февраля 2016 года между ООО «Спайд» и ООО «Лефт» заключен договор аренды на офисное помещение и произведена оплата за 6 месяцев вперёд. 03 февраля 2016 года на счёт ООО «Спайд» поступили денежные средства в размере 354 000 руб., в т.ч. НДС — 54 000 руб. Согласно договору аренды оплата за помещение вносится ежемесячно, либо за несколько месяцев сразу – сумма отражается сразу, но списывается ежемесячно.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Таблица проводок по 98 счету – Учет доходов будущего периода от сдачи в аренду:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	98.01	354 000	Отражено фактическое поступление арендной платы (полгода) — аванс	Банковская выписка
98	90.01	59 000	Отражена ежемесячная арендная плата (февраль)	Договор аренды, бухгалтерская справка-расчёт
90.03	68	9 000	Начислен НДС с аренды за февраль 2016 г.	Счёт, договор аренды
76.АВ	68	54 000	Начислен НДС с аванса	Счёт, книга продаж, платёжное поручение
68	76.АВ	9 000	Вычтен НДС с аренды (февраль)	Счёт, книга продаж

Пример 2. Взыскание с виновного лица

По итогу инвентаризации ООО «Кнан» выявило недостачу (хищение) продавцом 8 килограмм сливочного масла в размере 6 100 руб., рыночная стоимость 7 100 руб. Норма естественной убыли — 500 грамм. Недостача полностью удержана по истечении трёх месяцев.

Таблица проводок по 98 счету при взыскании с виновного лица:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
94	41.01	6 100,00	Списание недостачи	Акт и опись по инвентаризации
44	94	381,25	Списание недостачи согласно норме естественной убыли	Бухгалтерская справка
73	94	5 718,75	Недостача перенесена на виновное лицо	Бухгалтерская справка, Приказ руководителя
73	98.04	618,75	Отражена разница между суммой взыскания и стоимостью в учёте	Бухгалтерская справка
70	73	1 906,25	Удержание 1/3 недостачи с зарплаты продавца	Расчётно-платёжная ведомость
98	91.01	206,25	Учтена разница после взыскания	Бухгалтерская справка

Пример 3. Безвозмездные поступления

ООО «Кохев» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.

Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС.

Чтобы отразить в бухгалтерском учете движение будущих финансовых доходов, в плане счетов применяется счет 98 «Доходы будущих периодов»

В экономической жизни фирмы случается, когда в текущем месяце получаешь доход, который должен получить в следующем месяце/квартале:

плата за аренду помещений за несколько месяцев вперед (если договором предусмотрено внесение платежей за несколько периодов сразу);
оплата коммунальных услуг;
за услуги телекоммуникации и связи (абонентские платежи);
доход от грузоперевозок всеми видами транспорта (автомобильным, железнодорожным и авиа);
поступление денег из государственного бюджета (целевое финансирование) на ввод объектов в действие (деньги поступили, а ввод ожидается в будущем);
в текущем месяце обнаружены недостачи, относящиеся к отчетному году и к прошлым кварталам/годам, а поступление доходов по ним ожидаются в следующем месяце/квартале/году;
получение бесплатно основных средств (ОС), материалов пр.;
если предприятие занимается продажей в лизинг, доход по лизингу (суммы «сверху» стоимости товара).

Корреспонденция счета 98

Относится к пассивным счетам. Взаимодействует (корреспондирует) со счетами:

По кредиту: со счетами 94,08,86,50,55,52,51,58,91,73,76

По дебету: со счетами 68,90,91

Субсчета 98 счета

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». На указанном субсчете ведется учет полученной платы за аренду, платы абонентов за услуги связи и телекоммуникации, коммуслуги, транспортные пассажирские перевозки по абонементам и проездным документам (не разовым, а за месяц, полугодие, год и пр.).

ООО «Восток» получило арендные платежи за несколько месяцев вперед в сумме 480 000 рублей.

Стоимость аренды в месяц составляет 120 000 рублей, включая НДС 18%.

Проводки:

Дт 51 Кт 98 Поступила на расчетный счет сумма аренды 480 000 рублей;

Дт 98 Кт 90.1 Отражена выручка от поступления арендных платежей за месяц 120 000 рублей;

Дт 90.3 Кт 68 НДС (налог на добавленную стоимость) с суммы аренды ежемесячной начислен к уплате в бюджет. 18 305 рублей.

Дт 76.АВ Кт 68 НДС с остальной суммы арендной платы, которая выступает как аванс, начислен к уплате в бюджет. 54 915 рублей.

98-2 «Поступления безвозмездные». Движение, поступление, выбытие по безвозмездным основным фондам/средствам, подаренным материалам и т.п. активам, а также операции по бюджетному финансированию из бюджета на строго определенные цели.

Нормативные документы - приказ Минфина 91н от 13 октября 2003 года, 94н от 31 октября 2000 года, письмо 07-02-06/223 от 19 сентября 2012 года, Инструкции ПБУ13/2000

ООО «Получатель» получило бесплатно оборудование стоимостью 600 000 рублей (рыночная). Оборудование имеет срок полезного использования 60 месяцев. Указывать доход необходимо по мере амортизационных отчислений как прочие доходы (счет 91.1).

Дт 08 Кт 98 Получено оборудование, не требующее установки. 600 000 руб.

Дт 01 Кт 08 Оборудование введено в эксплуатацию. 600 000 руб.

Дт 20 (44) Кт 02 Ежемесячная амортизация. 10 000 руб.

Дт 98-2 Кт 91.1 Отражен ежемесячный доход в размере амортизационных отчислений. 10 000 руб.

ООО «Строитель» получило бесплатно 50 000 кг цемента стоимостью 150 000 рублей. Оприходовали цемент по цене 3 000 рублей за тонну. В следующем отчетном месяце используют 25 000 кг цемента.

Дт. 10 Кт 98 Цемент поставлен на приход по рыночной стоимости. 150 000 руб.

Дт 20 Кт 10 Отпущено в производство 25 000 кг. 75 000 руб.

Дт 98-2 Кт 91.1 Переданный в производство материал учтен в составе прочих доходов.

Касаемо бюджетного финансирования. Изначально суммы учитываются:

Дт 86 Кт 98-2

В дальнейшем, по мере использования бюджетных финансов, суммы потраченных денег отражаются в счете 91.1 (прочие доходы)

98-3 «Будущие поступления от недостач, обнаруженных в прошлом». Если недостачи выявлены, а получение финансовых/денежных средств от погашения ожидается в следующем месяце/квартале/году.

После проведенной инвентаризации подразделения 20 июля предыдущего года инвентаризационной комиссией обнаружена недостача в размере 20000 руб. Виновные определены, зафиксированы в актах внутреннего расследования.

В августе текущего года ожидается погашение данной суммы.

Дт 94 «Недостачи» Кт 98-3 указывается сумма недостачи. 20000 руб.

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Дт 98-3. 20 000 руб.

Дт 98-3 Кт 91.1 Начислять в прочих доходах после получения денег для погашения долга.

98-4 «Учет разницы между стоимостью на балансе недостающих ценностей и сумм, которые подлежат оплате виновными лицами». В случае, когда сумма с виновного отличается от оценки на балансе в большую сторону, то разница учитывается на данном субсчете и относится на прочие доходы в процессе погашения долга.

Разница между суммой на балансе предприятия и суммой взыскания учитывается:

Дт 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям» Кт 98-4

Дт 98-4 Кт 91.1

Что касается лизинга, нормативный документ, который определяет весь порядок работы в данной сфере Приказ Минфина 15 от 17 февраля 1997, приложение к нему No1. Предприятие, продающее в лизинг товар, - лизингодатель - производит операции:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Как только пришли денежные средства, наступает момент отразить в выручке:

Дт 98-1 Кт 90.1

Важно! Аналитический учет по счету ведется по каждому объекту, случаю, материалу и т.д.

Строка бухгалтерского баланса для сч. 98

По нормативному документу - приказу Минфина 66н от 02 июля 2010 года, остаток по кредиту счета 98 указывается в строке 1530 бухгалтерского баланса предприятия - Доходы будущих периодов.

Подытожим

Если получили деньги за услуги, которые будут оказаны в будущем, используется данный счет.
Подарен основной фонд (основное средство) или материалы - на сч.98 указывается вся сумма, списание по мере отпуска в производство материалов либо амортизации ОС на счет прочих доходов.
Недостачи, оплата которых ожидается в следующих отчетных периодах, проценты по лизингу, разница между стоимостью на балансе и величиной недостачи - везде используется данный счет.
В балансе информация по счету 98 (кредитовое сальдо) попадает в строку 1530.

Счет 98 « Доходы будущих периодов» выполняет важную корректирующую функцию, поскольку нередко случается так, что предприятие одномоментно получает доходы за несколько отчетных периодов сразу, например, годовую (квартальную) оплату по сдаваемому в аренду имуществу, платежи по реализованным абонементам или запланированным перевозкам и т.п. Т. е. компания принимает оплату услуг, прибыль от оказания которых должна учитываться в будущем. Использование 98-го счета позволит распределить выручку, соответствующую каждому отчетному периоду, тем самым упорядочив налоговые платежи.

Как осуществляется бухгалтерский учет доходов будущих периодов, и по каким критериям такие доходы должны определяться, расскажет эта публикация.

Доходы будущих периодов: что к ним относится

В составе доходов будущих периодов отражают поступления за услуги, реализация которых продлится длительное время, но оплата по ним уже получена. Это могут быть платежи:

за аренду зданий, станков, автотранспорта и т.п.;
за наем жилья и коммунальные услуги;
за перевозку грузов;
за пассажирские перевозки, когда приобретенные билеты реализуются для использования в грядущих периодах;
за различные абонементы.

Кроме того, фиксируют на счете 98 целевые поступления – гранты, транши (при наличии программ господдержки).

Доходы будущих периодов: структура счета 98

Основная функция счета – объединение аналитических сведений о доходах грядущих периодов. В зависимости от источника происхождения платежей к счету открывают следующие субсчета, предусмотренные Планом счетов:

98/1 «Доходы, поступившие в счет будущих периодов»;
98/2 «Безвозмездные поступления»;
98/3 «Поступления от возмещения по недостачам, установленным за предыдущие периоды»;
98/4 «Разницы между суммами к взысканию с виновных и стоимостью недостающего имущества по балансу» и др.

По кредиту записывают поступающие суммы, относимые к ДБП, по дебету – суммы, перечисляемые тогда, когда доход признается.

Не существует отдельного ПБУ «Доходы будущих периодов», применение счета регламентируется Планом счетов, ПБУ 9/99 «Доходы», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Сегодня в будущих доходах могут рассматриваться:

целевое бюджетное финансирование;
стоимость безвозмездно поставленных ОС, МПЗ;
разницы между суммой арендных платежей по договору и стоимостью имущества в лизинге.

Где отражаются доходы будущих периодов в балансе?

Счет 98 пассивный, и в балансе ему отводится строка 1530, где отражают доходы будущих периодов. Зафиксированное по ней кредитовое сальдо счета 98 свидетельствует о том, что в компании имеется остаток поступлений, которые будут признаваться выручкой в периоде, имеющем непосредственное отношение к платежу.

Заметим, что увеличение доходов будущих периодов говорит о росте работы компании, направленной на привлечение контрагентов, интенсивности оказания услуг, безвозмездном получении активов либо целевой государственной помощи.

Проводки для отражения в учете доходов будущих периодов

Вот основные записи, которыми оперирует бухгалтер, учитывая грядущие доходы:

Операция
Поступили средства, как ДБП
Списание части средств, относящихся к наступившему периоду
Поступление финансирования из бюджета
Списание целевых средств в соответствующем периоде
Отражена первоначальная стоимость ОС, МПЗ или товарам, поступившим безвозмездно
Признан доход по безвозмездно полученным ОС (ежемесячным начислением износа)
Признана выручка по поступившим безвозмездно товарам, МПЗ
Установлена сумма недостач по прошлым периодам
Поступили средства в погашение ущерба от недостачи
Признание дохода от платежа по погашению недостачи

Таким образом, суммы с кредита сч. 98 списываются долями по мере принятия выручки по доходам будущих периодов.

Пример:

10 июля 2017 договором дарения оформлено поступление 100 кг меда на сумму 10 000 руб. (с экспертной оценкой рыночной стоимости) в кондитерское производство ООО «Альфа». Списано сырье постепенно:

в июле 50 кг;

в августе 30 кг;

в сентябре 20 кг.

Поступление меда оформлено приходным ордером, в бухучете проведено записью:

Д/т 10 – К/т 98/2 на сумму 10 000 руб.

Отпуск сырья в производство оформляется поэтапно:

в июле 50 кг:
Д/т 20 – К/т 10 на сумму 5000 руб. (50 кг * 100 руб./кг.)

Д/т 98/2 – К/т 91/1на 5000 руб. – признан прочий доход (по ПБУ 9/99) отчетного месяца;

в августе 30 кг:
Д/т 20 – К/т 10 на 3000 руб. (30 * 100)

Д/т 98/2 – К/т 91/1на 3000 руб. – признан доход за август;

в сентябре 20 кг:
Д/т 20 – К/т 10 на 2000 руб. (20 * 100)

Д/т 98/2 – К/т 91/1на 2000 руб. – признан доход за сентябрь.

Инвентаризация доходов будущих периодов

Проведение процедуры сличения числящихся остатков на счете 98 является обязательным. Как правило, инвентаризируют их по окончании финансового года, тщательно выверяя суммы поступлений с данными аналитических статей и первичных документов, а также контролируя признание выручки, т.е. списание со счета 98, в тех периодах, когда будущие доходы становятся актуальными.

Основной задачей инвентаризации является проверка достоверности информации по счету и соответствующей аналитике, а также соответствие отражения этих операций учетной политике, принятой в компании.